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征收方式影響企業所得稅稅負

發布時間:2010-08-25 00:00:00    點擊:分享:

  企業所得稅征收方式有兩種,一種是查賬征收,一種是核定征收,而核定征收又分為核定應稅所得率和核定應納所得稅額兩種方式。采取何種征收方式,對企業所得稅稅負有一定影響,本文就此談談幾種常見的情形。

  第一種情況

  查賬征收方式應納稅額小于核定征收方式。

  例1:某建筑業企業A公司,賬證健全,核算規范,符合稅務機關規定的查賬征收條件,2008年實現營業收入1000萬元,進行企業所得稅匯算清繳申報時,公司年度申報表主表中“納稅調整后所得”為-100萬元,則A公司不僅當年度不需要繳納企業所得稅,而且虧損額100萬元還能依法結轉至以后年度彌補。相反,如果A公司企業所得稅不符合查賬征收條件,按照《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發〔2008〕30號)的規定,稅務機關對其采取核定應稅所得率方式征收企業所得稅。假設稅務機關規定當地建筑業應稅所得率為8%,則2008年A公司應繳納企業所得稅1000×8%×25%=20萬元。A公司2008年企業所得稅如果適用查賬征收方式,將會比采取核定征收方式少繳納企業所得稅20萬元。

  納稅人只有規范財務核算和會計處理,達到稅務機關的要求,申請查賬征收方式才能得到批準,否則,納稅人即使真的虧損或盈利很少,也不能適用查賬征收方式。不過,也不是所有情況下納稅人采取查賬征收方式均能減輕稅負,有些特殊情況下,采取核定征收方式更能減輕企業所得稅稅負。

  第二種情況

  查賬征收方式應納稅額大于核定征收方式。

  種情況常見于取得應稅財政補貼收入金額較大或實際利潤率比應稅所得率較高的企業。

  例2:某工業企業B公司,能正確核算(查實)收入總額,但不能正確核算(查實)成本費用總額,應按規定采取核定應稅所得率方式繳納企業所得稅,其主營業務的應稅所得率為5%。2008年B公司取得政府撥付的財政補貼收入100萬元,不屬于稅法規定不征稅收入和免稅收入,應按規定征收企業所得稅。如果不考慮其他各項應稅收入,B公司2008年財政補貼收入應繳納企業所得稅100×5%×25%=1.25萬元。假設B公司采取的是查賬征收方式,則其取得的財政補貼收入(無相應支出)應計算繳納的企業所得稅100×25%=25萬元。采取查賬征收方式比采取核定征收方式多繳納企業所得稅25-1.25=23.75萬元。很顯然,如果不考慮其他各項應稅收入的影響,此時B公司采取核定征收方式比查賬征收方式可少繳納金額相當大的企業所得稅。

  國稅發〔2008〕30號文件規定了納稅人具有六種情形之一的,核定征收企業所得稅。由此可見,納稅人如果傾向于核定征收企業所得稅,條件往往很容易符合。值得一提的是,如果考慮納稅人的其他應稅收入,與查賬征收方式相比,納稅人采取核定應稅所得率方式征收的企業所得稅稅負有可能較低,也可能較高,具體要視納稅人采取查賬征收方式時的應納稅所得額大小而定,如果納稅人的應納稅所得額相當小,甚至虧損或要彌補以前年度大額虧損,查賬征收方式也可能會比采取核定方式的應納企業所得稅金額小。

  《國家稅務總局關于核定征收企業所得稅的納稅人取得財政補貼收入計征所得稅的批復》(國稅函〔2005〕541號)規定,對按定率核定征收方式征收企業所得稅的納稅人,其取得的財政補貼收入應并入收入總額,按主營項目的應稅所得率計算征收企業所得稅。

  第三種情況

  利用核定應稅所得率方式降低高應稅所得率業務的稅額。

  這種情況常見于主營業務的應稅所得率明顯低于其他業務的企業,納稅人可以通過合并分立等方式,將不同應稅所得率的經營業務收入在不同納稅人之間進行籌劃,從而達到降低應稅所得率高的經營業務的所得稅稅負。

  例3:某大酒店C公司和某經營KTV的D公司均能正確核算(查實)收入總額,但不能正確核算(查實)成本費用總額,適用核定應稅所得率方式繳納企業所得稅。2008年C公司取得飲食業營業收入1000萬元,D公司取得娛樂業營業收入800萬元。稅務機關規定的飲食業應稅所得率為10%,娛樂業為20%,則C公司應納企業所得稅1000×10%×25%=25萬元,D公司應納企業所得稅800×20%×25%=40萬元,兩公司合計應納企業所得稅25+40=65萬元。如果C公司和D公司合并為E公司,經營業務和經營收入不變,則2008年應納企業所得稅(1000+800)×10%×25%=45萬元?;I劃后的E公司可比籌劃前的C、D公司合計少納企業所得稅65-45=20萬元。

  例4:如果E公司同時經營飲食業和娛樂業,2008年分別取得飲食業和娛樂業營業收入800萬元、1000萬元,其他情況同例3,則E公司應納企業所得稅(1000+800)×20%×25%=90萬元。如果將E公司分立為C、D兩公司,C公司兼營飲食業和娛樂業,2008年分別取得飲食業和娛樂業收入800萬元、750萬元,D公司只經營娛樂業,2008年取得營業收入250萬元。則C公司應納企業所得稅(800+750)×10%×25%=38.75萬元,D公司應納企業所得稅250×20%×25%=12.5萬元,兩公司合計應納企業所得稅38.75+12.5=51.25萬元。則籌劃后的C、D公司可比籌劃前的E公司少納企業所得稅90-51.25=38.75萬元。

  國稅發〔2008〕30號文件規定,實行應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人,經營多業的,無論其經營項目是否單獨核算,均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經營項目中,收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。

  風險提示

  國稅發〔2008〕30號文件規定,對實行核定征收企業所得稅方式的納稅人,要加大檢查力度,將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結合起來,合理確定年度稽查面,防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負。此外,國稅發〔2008〕30號文件規定,特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用該辦法。比如,《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕31號)規定,企業出現《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規定的情形,稅務機關可對其以往應繳的企業所得稅按核定征收方式進行征收管理,并逐步規范,同時按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規的規定進行處理,但不得事先確定企業的所得稅按核定征收方式進行征收、管理。再比如,《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理有關問題的通知》(國稅函〔2008〕第747號)規定,跨地區匯總納稅企業的所得稅收入涉及跨區利益,跨區法人應健全財務核算制度并準確計算經營成果,不適用《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008〕30號)。因此,納稅人在采取不同征收方式進行企業所得稅籌劃時,一定要慎之又慎,通盤考慮,確?;I劃穩妥有效。

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